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國家稅務總局《關于外商投資企業發包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知》及本市補充意見

2012-07-30 13:03:04

近接國家稅務總局國稅發(95)045號《關于外商投資企業發包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知》和國家稅務總局涉外稅務管理司國稅外函(95)029號《關于印發國稅發(1995)045號文有關問題舉例說明的通知》?,F將這二個“通知”轉發給你們,并作如下補充:

一、經營人為企業的,仍應以外商投資企業為納稅主體,雙方按合同規定分取的收益,不得在計算所得稅時扣除,但對外商投資企業發包、出租經營前,其累計虧損應可在企業取得經營人返還收益逐年彌補,并可在計算所得稅時予以扣除。

示例一:某外商投資企業發包經營前,累計虧損200萬元,發包經營第一年,經營人取得200萬元所得,按承包合同返還企業收益100萬元。按照“通知”規定,應按數額高者計算所得稅,該年度企業的應納稅所得額應為200萬元。但根據上述原則,該年度企業可以用返還收益彌補累計虧損,故該年度企業實際的納稅所得額即為100萬元,企業累計虧損尚余100萬元。

示例二:某外商投資企業發包經營前,累計虧損50萬元,發包經營第一年,經營人當年經營所得為零,按承包合同返還給企業收益100萬元。按照“通知”規定,應按數額高者計算所得稅,該年度企業的應納稅所得額應為100萬元,但根據上述規定,該年度企業可以返還收益彌補累計虧損,故該年度企業實際應納稅所得額為50萬元,累計虧損彌補完了。

二、稅法規定的生產性外商投資企業定期減免稅優惠應自外商投資企業按本規定計算的獲利年度開始享受。

示例:某生產性外商投資企業經營期12年,現全部由經營人負責承包經營,每年經營人必須定額返回企業100萬元收益。第一年經營人經營虧損50萬元,按合同規定經營人返還企業100萬元。

根據“通知”規定,企業應納稅所得額應為100萬元,按照稅法第八條規定,該企業經營期已達10年以上,故該年度可作為“二免三減半”的第一個免稅年度。

三、經營人負責經營部分發生虧損,而承包期又屆滿或由于種種原因要終止承包,經營人用自有資金彌補虧損的數額可不計入企業應納稅所得額。

示例:某外商投資企業全部由經營人負責經營,每年必須定額返回企業50萬元收益,經營第一年虧30萬元,第二年虧50萬元,經營人因無望獲利而提出終止合同,并承擔累計虧損80萬元。根據“通知”規定,對經營人的自有資金彌補虧損80萬元,可不作為外商投資企業的應納稅所得額,并入該企業應稅所得中合并繳納所得稅,故第二年企業應納稅所得額仍為50萬元。

特此通知,請遵照執行。

上海市國家稅務局、地方稅務局
1995年5月29日

附件一:

國家稅務總局關于外商投資企業發包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知

國稅發(1995)045號

為了加強稅收管理,根據我國稅法的有關規定,現就外商投資企業發包經營、出租經營的有關稅收處理問題,重新明確如下:

一、外商投資企業聘任本企業雇員實行目標責任承包,或者外聘管理服務公司負責本企業全部或部分經營管理,但仍以外商投資企業的名義對外從事各項商務活動,并以定額或按經營效益、管理效益確定數額支付上述受聘個人勞務報酬或公司服務費的,應以外商投資企業為納稅主體,依照有關稅法規定計算繳納流轉稅和企業所得稅并享受適用的稅收優惠。外商投資企業支付給上述受聘個人的勞務費或公司的服務費,在計算該外商投資企業所得稅時,允許做為費用列支。

上述個人和公司收取的勞務費或服務費,按以下原則計算納稅:

(一)本企業雇員收取的勞務費,應并入個人工資、薪金所得,計算繳納個人所得稅,稅款由外商投資企業代扣代繳。

(二)管理服務公司收取的服務費,應作為該公司服務業收入,按照規定繳納營業稅和企業所得稅。

二、外商投資企業全部或部分由本企業股東、其它企業、本企業雇員或其他個人(以下簡稱經營人)負責經營,但外商投資企業未改變其法人地位、名稱和經營范圍等工商登記內容,經營中仍以外商投資企業的名義,對外從事各項商務活動,經營人按合同規定數額或收益的一定比例返還外商投資企業,獨立承擔經營風險并享受返還后的剩余收益的,不論其合同規定為承包經營還是承租經營,均按以下原則計算納稅:

(一)流轉稅

外商投資企業由經營人負責經營部分的生產、經營收入,仍應以外商投資企業為納稅主體,計算繳納流轉稅。

(二)所得稅

1.經營人為企業的,仍應以外商投資企業為納稅主體,雙方按合同規定分取的收益,不得在計算所得稅時扣除,應對外商投資企業由經營人負責經營部分的全部所得或經營人按合同規定返還給外商投資企業的收益,就其數額高者,計算繳納企業所得稅并享受稅法規定的稅收優惠待遇。經營人負責經營部分發生虧損的,應就經營人按合同規定以自有資金返還給外商投資企業的收益納稅;經營人以自有資金彌補虧損的數額不計入應納稅所得額;經營人用以后年度其負責經營部分的所得超過應返還給外商投資企業收益的部分彌補虧損的數額,可從該年度經營人負責經營部分的所得額中扣除。

對經營人分取的稅后收益,經營人為外商投資企業或外國企業的,不再計算繳納企業所得稅,但其負責經營部分發生虧損或經營所得不足以按合同規定數額返還外商投資企業,而以自有資金彌補所形成的損失,也不得沖減經營人本企業的其它應納稅所得額;經營人為內資企業的,按有關規定處理。

2.經營人為個人的,以外商投資企業和經營人分別作為納稅主體,按照雙方實際分享的收益,分別計算繳納企業所得稅和個人所得稅;經營人負責經營部分發生虧損的,按上述1項所述原則處理。經營人取得的所得,作為個人對企事業單位承包經營、承租經營所得,向上述外商投資企業的主管稅務機關計算繳納個人所得稅。

三、外商投資企業出租全部或部分財產(工廠、車間、房屋、場地、柜臺、設備等)給其它企業或個人(以下簡稱承租人)生產、經營,承租人單獨辦理工商登記,領有營業執照,并以承租人的名義對外從事各項商務活動,僅以定額或定額加一定比例提成方式,向外商投資企業支付租金的,按以下原則計算納稅:

(一)承租部分的生產、經營收入,應以承租人為納稅主體,依照其適用的稅收法規計算繳納流轉稅和所得稅,并適用有關稅收優惠。承租人支付給外商投資企業的租金,可以在承租人計算繳納所得稅前作為費用列支。

(二)外商投資企業取得的租金,應作為企業租賃收入,計算繳納營業稅和所得稅。

(三)外商投資企業將全部財產出租給承租人進行生產、經營的,其取得的收入,均為租賃收入,不屬于生產性業務收入,不得享受外商投資企業和外國企業所得稅法規定適用于生產性外商投資企業的優惠待遇;外商投資企業將部分財產出租給承租人生產、經營,其稅收優惠待遇應按照國稅發(1994)209號文的規定處理。

四、本通知自1995年1月1日起執行,原國家稅務局(89)國稅外發103號文件同時停止執行。

1995年3月17日

附件二:

國家稅務總局涉外稅務管理司關于印發國稅發(1995)045號文有關問題舉例說明的通知

國稅外函(1995)029號

為正確貫徹執行《國家稅務總局關于外商投資企業發包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知》〔國稅發(1995)045號〕,現將通知中第二條第(二)款規定內容舉例說明,印發你局,請結合通知內容研究執行。

1995年4月12日

國稅發(1995)045號文有關問題舉例說明

某外商投資企業(甲)全部由另一企業(乙)負責承包經營,雙方合同規定,乙企業在經營過程中仍以甲企業的名義對外從事各項商務活動,經營范圍仍按照甲企業原有工商登記內容,乙企業每年必須定額向甲企業返還100萬元的收益。

1995年,乙企業承包甲企業經營收入,扣除成本、費用和損失后的所得為150萬,按照合同規定,1995年甲企業取得返還收益是100萬元,根據045號文件的規定,應按數額高者,計算繳納甲企業的所得稅,因此,1995年度甲企業的應納稅所得額應為150萬元。

1996年,經營收入扣除成本、費用和損失后的所得為80萬元,但按照合同規定,乙企業應返還給甲企業100萬元,根據045號文件的規定,1996年度甲企業的應納稅所得額應為100萬元。

1997年,經營發生虧損50萬元,按照合同規定,乙企業仍然必須返還給甲企業100萬元。根據045號文件的規定,1997年甲企業的應納稅所得額應為100萬元。

乙企業在1996年未完成承包基數差額20萬元以及在1997年由于虧損用自有資金返還給甲企業的100萬元,不得沖減乙企業的其它應納稅所得額。

對1997年發生的50萬元經營虧損,乙企業可能有兩種處理辦法:一是如果乙企業因承包期滿等原因,用自有資金向甲企業彌補這50萬元虧損,那么,根據045號文件的規定,對這50萬元不做為外商投資企業的應納稅所得額。二是如果乙企業繼續承包經營,這50萬元虧損,可留待以后年度經營所得超過100萬元返還定額時(即有可分配收益時),在稅法規定的期限內,用超過返還定額的部分彌補。

1998年,經營收入扣除成本、費用和損失后的所得為200萬元。假設上年度虧損的50萬元,尚未彌補。1998年經營所得200萬元,按合同規定返還100萬元后,乙企業凈收益100萬元,上一年度的50萬元虧損可以足額彌補,根據045號文件規定,1998年經營所得200萬元,彌補50萬元的虧損后,當年度甲企業的應納稅所得額應為150萬元。

如果1998年經營所得為120萬元,超過返還定額的部分為20萬元,因此,僅可彌補上年度經營虧損20萬元,剩余30萬元虧損應留以后年度繼續彌補。在這種情況下,1998年度甲企業的應納稅所得額應為100萬元。

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